רשות המיסים פרסמה לאחרונה החלטת מיסוי חשובה (2098/25) העוסקת במקרה שבו יורשים ביקשו לחלק ביניהם את עזבון המנוח הכולל מניות של חברה פרטית – כך שחלקם יקבלו את מניות החברה, ואחרים יקבלו את שווין בדיבידנד מהחברה.
הקושי המשפטי נבע מהוראות חוק מיסוי מקרקעין, שלפיהן חלוקה של נכסי מקרקעין בין יורשים עשויה להיחשב כ"מכירה" החייבת במס, למעט כאשר מדובר בחלוקה ראשונה של נכסי העיזבון. בהתאם לכך, הכנסת תמורה חיצונית לעיזבון – בין אם בכסף ובין אם בנכס שאינו נמנה על נכסי העיזבון המקוריים – עלולה לשלול את תחולת החריג ולהביא לכך שהחלוקה תסווג כעסקת מכירה החייבת במס.
על רקע זה, פנו היורשים לרשות המיסים בבקשה להכיר בדיבידנד שיחולק מהחברה כחלק מנכסי העיזבון בהתאם לסעיף 5(ג)(4) לחוק מיסוי מקרקעין.
הסוגייה המשפטית:
האם דיבידנד שמחולק מתוך חברה שהועברה בירושה – מהווה "נכס מעיזבון" לפי סעיף 5(ג)(4) לחוק מיסוי מקרקעין, או שמא הוא נחשב לתמורה חיצונית המביאה לחיוב במס?
הרקע להחלטה
המנוח, בעל חברה פרטית, הוריש את מניות החברה ליורשיו. בשל חילוקי דעות בין היורשים, הוסכם ביניהם כי שניים מהם יקבלו את המניות, והשלישי יקבל את חלקו במזומן – באמצעות חלוקת דיבידנד מתוך החברה. החברה החזיקה עודפים לצורך חלוקת דיבידנד, וכן נכס מקרקעין בהליכי מכירה, שמכירתו צפויה להניב תזרים.
עמדת רשות המיסים: הדיבידנד הוא חלק מהעיזבון – בכפוף לתנאים
רשות המיסים קבעה כי חלוקת הדיבידנד בנסיבות שתוארו תיחשב כחלק מנכסי העיזבון, ולכן לא תסווג כ"מכירה" החייבת במס לפי סעיף 5(ג)(4) לחוק מיסוי מקרקעין, סעיף הקובע כי חלוקה ראשונה של נכסי עיזבון בין יורשים אינה נחשבת לעסקת מכירה, ובלבד שלא ניתנה תמורה חיצונית לעיזבון.
עם זאת, רשות המיסים קבעה שלושה תנאים מהותיים שיש לעמוד בהם:
- הדיבידנד יחולק מיתרת עודפים שהיו קיימים ערב פטירתו של המנוח.
- לא יילקח מימון חיצוני לצורך חלוקת הדיבידנד.
- יתרת הדיבידנד שלא חולקה תוכר כיתרת זכות בחברה לטובת היורשים ותשולם ממזומנים שינבעו מהכנסות מנכסיה של החברה (שנרכשו ערב פטירתו של המנוח) וזאת עד למועד שלא יאוחר מתקופה בת 6 חודשים ממועד החלטת מיסוי זו.
חשיבות ההחלטה
החלטת רשות המיסים מרחיבה את האפשרויות העומדות בפני יורשים לחלק ביניהם את העיזבון ללא תשלום מס. בהתאם להחלטה, ניתן לחלק דיבידנד מתוך החברה לצורך איזון בין יורשים – כך שחלקם יקבלו את מניות החברה ואחרים את שוויין במזומן ובלבד שמתקיימים התנאים שנקבעו בהחלטת המיסוי.
סיכום
חוק מיסוי מקרקעין קובע כי חלוקת נכסי מקרקעין בין יורשים מהווה "מכירה" החייבת במס. אולם, ישנו חריג בסעיף 5(ג)(4) לחוק הקובע כי חלוקה ראשונה של נכסי העיזבון בין היורשים לא נחשבת מכירה החייבת במס, כל עוד לא ניתנה תמורה חיצונית לעיזבון.
בהחלטת המיסוי נקבע כי דיבידנד שיחולק מחברה שהועברה בירושה ייחשב, בתנאים מסויימים, כחלק מנכסי העיזבון – ולכן לא ייצור חבות במס, בכפוף לכך שהחלוקה מתבצעת מיתרת העודפים שהיו קיימים ערב הפטירה, ללא מימון חיצוני, וכי היתרה שלא חולקה תוכר כיתרת זכות לטובת היורשים.
