יש לכם אופציות? תקנה חדשה של רשות המיסים עלולה לעלות לכם ביוקר

החל מינואר 2025 מחויבות חברות שמקצות אופציות לעובדיהן לדווח על כל תהליך ההקצאה לרשות המיסים. מועד התחלת הדיווח הוא 120 יום מתום הרבעון הראשון של 2025, כלומר בסוף החודש הנוכחי – יולי. חובת הדיווח החדשה מחייבת את החברות ואת העובדים להכיר היטב את המורכבויות בתחום מיסוי האופציות, כדי להימנע מטעויות יקרות ולשמור על הטבות המס שמגיעות לעובדים.

טעויות קטנות בתהליך עלולות לגרום לאובדן הטבות מס משמעותיות, ובמקרים רבים אי אפשר לתקן את הנזק בדיעבד. ההבדל יכול להיות דרמטי: במקום לשלם מס רווח הון של 25%, אתם עלולים למצוא את עצמכם משלמים מס שולי שיכול להגיע עד 47% מהרווח שלכם (שיעורי המס אינם כוללים מס יסף ככל שחל). כל פרט שנראה שולי כמו היקף המשרה שלכם, סוג ההעסקה, או שינויים בסטטוס ההעסקה – עלול להשפיע על הזכאות שלכם להטבות מס.

קיימים שני סעיפים בפקודת מס הכנסה הרלוונטיים למיסוי אופציות. הראשון הוא סעיף 102 לפקודה, שחל על הקצאות לעובדים ולנושאי משרה שאינם בעלי שליטה בחברה. אירוע המס בגין ההקצאה יחול רק במועד שבו יימכרו המניות שהונפקו מכוח מימוש האופציות. שיעור המס יעמוד על  25% (במקום מס שולי לפי גובה השכר שעשוי להגיע עד ל-47%).

סעיף הרלוונטי השני למיסוי אופציות הוא סעיף 3(ט) לפקודה שחל על הקצאת אופציות לבעלי שליטה בחברה, ליועצים ולנותני שירותים. אירוע המס בגין ההקצאה הזאת חל כבר במועד המרת האופציה למניה, ושווי ההטבה יהא כפוף לשיעור המס השולי של האדם שלו הוקצו האופציות.

מתי עלולות להיווצר בעיות?

1. כאשר מקצים לעובדים מסוימים מניות שאינן "רגילות" אשר מקנות זכויות שאינן מוקנות לבעלי מניות רגילות. עמדת מס הכנסה אומרת כי יש להטבות 102 זכאיות רק "מניות רגילות".
2. כאשר סטטוס ההעסקה שלכם אינו של עובד שכיר ב-100% משרה. נושא משרה בחשבונית, למשל, עשוי להיות זכאי להקצאה לפי סעיף 102. לעומת זאת נושא משרה שנותן שירותים באמצעות חברה אינו זכאי להקצאה לפי סעיף 102 אלא על פי סעיף 3(ט). גם יועצים או נותני שירותים שאינם נושאי משרה (ושמקבלים תשלום כנגד חשבונית) אינם  זכאים להקצאות לפי סעיף 102, אלא לפי סעיף 3(ט) לפקודה.
   באשר להיקף המשרה, אם אתם עובדים בהיקף משרה הנמוך  מ-75% משרה, קיים סיכון שרשות המיסים לא תראה בכם "עובדים" לצורך הטבות המס של סעיף 102.
3. כאשר יש שינויים בסטטוס ההעסקה, למשל כאשר יועץ הופך לעובד. אם קיבלתם אופציות אחרי שהפכתם לעובדים, רשות המיסים עלולה לטעון שחלק מהאופציות ניתנו בגין תקופת הייעוץ. במקרה כזה, חלק מהאופציות יסווגו כ-3(ט) ולא לפי סעיף 102. לעומת זאת, במקרה של יועץ שקיבל אופציות ואז הפך לעובד – סיווג מלוא האופציות לא משתנה ויישאר 3(ט). כלומר המיסוי יהיה שיעור המס השולי במועד מימוש האופציה למנייה.
   במקרה ההפוך, שבו עובד הופך ליועץ, אם קיבלתם אופציות בזמן שהייתם עובדים ואחר כך עברתם לסטטוס של יועצים – האופציות שטרם הבשילו במועד השינוי עלולות להיחשב כהכנסה ממשכורת ולא כרווח הון. המשמעות היא מיסוי על פי שיעור מס שולי במועד מימוש האופציה, במקום מס רווח הון של 25% במועד מכירת המניה. לכן חשוב לשקול היטב את מועד שינוי הסטטוס מעובד ליועץ ולהיפך. 
4. כאשר עובדים מוגדרים כ"בעלי שליטה" (מי שמחזיק 10% ומעלה מהזכויות בחברה או מי שיש לו זכות למינוי מנהל). אם יש עובד או נושא משרה בחברה שמוגדר כ"בעל שליטה" האופציות שיקבל יסווגו כאופציות 3(ט) ולא ייהנו משיעור המס המופחת. מס הכנסה מפרש את המונח "בעל שליטה" באופן רחב, וחשוב לבחון מבעוד מועד האם ניתן להימנע מסיווג שכזה. בנוסף, יש מקרים בהם עובד קיבל אופציות ולאחר מכן הפך ל"בעל שליטה" בחברה. במקרה כזה קיימת אפשרות שהעובד לא יהיה זכאי להטבת המס, גם אם חלק מהאופציות הבשילו לפני שהפך לבעל שליטה.חשוב לדעת שבחינת סיווגו של עובד כבעל שליטה נעשית ביחד עם קרובו של אותו עובד. לדוגמה – שני אחים שעובדים באותה חברה או בעלת מניות בחברה שהבן שלה עובד בחברה  – בחינת שיעורי האחזקה בחברה נעשה באופן מצרפי.
5. במקרים של רילוקיישן ייתכן אובדן של הטבת המס על האופציות. לעתים מעבר לעבודה בחו"ל עלול להוביל לכפל מס.
6. כאשר יש ליקויים במסמכים ואיחור בדיווח. אם החלטת הדירקטוריון או כתב ההקצאה לא מנוסחים כראוי או לא מופקדים בזמן אצל הנאמן, אתם עלולים לאבד את הטבת המס. החלטת הדירקטוריון חייבת לכלול פרטים מדויקים כמו שם העובד שהוקצו לו אופציות, שם החברה, סוג הזכויות המוקצות וכד'. כתב ההקצאה חייב להיות חתום על ידי החברה ועל ידי העובד ולפרט את כל תנאי ההקצאה.

מה לעשות כדי להגן על עצמכם?

1. בדקו את המסמכים: ודאו שכל המסמכים הקשורים לאופציות שלכם מנוסחים כראוי ומוגשים בזמן. בקשו לראות את החלטת הדירקטוריון וכתב ההקצאה שלכם.
2. היו מודעים לסטטוס שלכם: אם אתם משנים את אופן ההעסקה (מעובד ליועץ או להיפך) אם אתם בעלי סמכות למנות דירקטור בחברה ואם אתם מתעתדים לעזוב את ישראל בדקו מראש את ההשלכות על האופציות. שקלו את העיתוי של השינוי ביחס ללוח ההבשלה של האופציות שלכם.
3. התייעצו עם מומחים: במקרים מורכבים, שקלו להתייעץ עם עורך דין מומחה בתחום. ההשקעה בייעוץ מקצועי עשויה לחסוך לכם הרבה כסף בטווח הארוך.

   מאמרן של עו"ד (רו"ח) רחלי גוז-לביא, שותפה מנהלת ושותפת מיסים בכירה, ועו"ד יפעת ווייס, שותפה במחלקת המיסים במשרד עמית, פולק, מטלון ושות' כפי שפורסם באתר Geektime